Wprowadzenie samochodu do firmy

Użytkownik serwisu zwrócił się do nas z zapytaniem dotyczącym wprowadzenia samochodu dostawczego znajdującego się w posiadaniu rodziców, którego otrzyma w formie darowizny do swojej firmy. Chciałby dowiedzieć się, w jaki sposób najlepiej tego dokonać oraz jakie istnieją możliwości wprowadzenia samochodu do działalności.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa”), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku

W przypadku nabycia samochodu w drodze darowizny od rodziców, obdarowany może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od takiego środka trwałego i odpisy te będą kosztem uzyskania przychodów.

Jak stanowi art. 22g ust. 1 pkt 3 Ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Przedsiębiorca ma prawo wprowadzić składnik własnego majątku do działalności gospodarczej. Podstawowym warunkiem jest oczywiście wykorzystywanie go do celów jej prowadzenia. W pierwszej kolejności należy przygotować oświadczenie o przekazaniu prywatnych przedmiotów na cele działalności.

Elementy oświadczenia:

• dane podatnika
• miejscowość i data
• oświadczenie, że jest się właścicielem lub współwłaścicielem samochodu
• data przekazania samochodu do firmy
• informacja o wartości początkowej pojazdu.

Bez względu na wartość pojazdu przedsiębiorca wprowadza go do ewidencji środków trwałych. Tylko wtedy bowiem ustalona wartość początkowa pojazdu trafi do kosztów w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Kolejny krok to wybór metody amortyzacji samochodu osobowego. Standardową jest metoda liniowa, w ramach której podatnik stosuje stawkę z wykazu - 20% w skali roku. Jednak, jeżeli przed zakupem samochód był użytkowany przez okres min. 6 miesięcy, wówczas przedsiębiorca może zastosować liniową indywidualną metodę amortyzacji z max. stawką 40%. Trzecim rozwiązaniem jest metoda liniowa przyspieszona, którą można zastosować do środków transportu używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych, albo wymagających szczególnej sprawności technicznej. Wówczas można podwyższyć stawkę z wykazu przy zastosowaniu współczynnika nie większego niż 1,4 - max. stawka wynosi 28% w skali roku.

Dodatkowo należy wskazać, że innym sposobem wykorzystywania samochodu w firmie jest jego najem. Jeżeli umowa najmu samochodu zawierana jest w ramach działalności gospodarczej, to tego rodzaju przychód podlega opodatkowaniu jako przychód firmowy. W art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy wprost wskazano, że za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W takim przypadku jako forma opodatkowania dopuszczalna jest skala podatkowa oraz podatek liniowy. Co ważne, dla tego rodzaju usług przewidziano także ryczałt ewidencjonowany. Otóż dla przychodów z tytułu wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0) stawka podatku wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Podkreślenia wymaga, że ta stawka ma zastosowanie do usług wynajmu samochodów bez kierowcy. Warto przypomnieć, że w przypadku działalności gospodarczej przychodem są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Umowa najmu samochodu zawierana w ramach pozarolniczej działalności podlega opodatkowaniu w formie podatku liniowego, skali podatkowej lub ryczałtu ewidencjonowanego. Z perspektywy najemcy wydatek na najem samochodu osobowego stanowi koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.

Jeżeli taki najęty pojazd jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby firmowe, to podatnik może ująć w kosztach 100% wydatku. Sytuacja przedstawia się inaczej, jeżeli najemca wykorzystuje pojazd zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych. Problematyczne jest, czy znajdzie tu zastosowanie ograniczenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy, które stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Mając na uwadze powyższe, Minister Finansów wydał interpretację ogólną z dnia 8 listopada 2013 r. Nr DD2/033/55/MWJ/13/RD-111005, w której stwierdził, że koszty związane z używaniem samochodu osobowego to koszty posługiwania się tym samochodem, wykorzystywania go. Koszty te nie obejmują kosztów związanych z uzyskaniem możliwości używania takiego samochodu. Oznacza to, że do kosztów z tytułu używania wynajętego samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej zaliczane są wszelkiego rodzaju wydatki eksploatacyjne. Wydatkami o charakterze eksploatacyjnym nie są wydatki z tytułu czynszu najmu samochodu osobowego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Są to wydatki na uzyskanie samego tytułu prawnego umożliwiającego używanie samochodu, a zatem są kategorią odrębną od kosztów eksploatacji samochodu.

Podobnie też wypowiedział się WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 12.06.2013 r., I SA/Gl 1239/12: 

Czynsz najmu samochodu nie mieści się w kategorii kosztów używania samochodu i może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych określonych w art. 22 ust. 1 tej ustawy, jeżeli pojazd jest wykorzystywany dla potrzeb działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem wartość wynajmowanego pojazdu jest niższa niż 150 000 zł, to ograniczenie czynszu najmu w kosztach podatkowych nie występuje.

Podkreślenia wymaga także, że wskazane ograniczenia dotyczą wyłącznie umowy najmu samochodu osobowego, czyli chodzi pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.

W przypadku najmu samochodów ciężarowych podatnik może całą wartość czynszu najmu ująć w kosztach podatkowych niezależnie od wartości takiego pojazdu.

Czynsz najmu opłacony przez najemcę prowadzącego działalność gospodarczą może stanowić koszt uzyskania przychodu. Należy pamiętać o ograniczeniu zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy.

Odpowiadając zatem na pytanie Użytkownika, przedsiębiorca może wykorzystać samochód w działalności poprzez wprowadzenie go do majątku firmy lub poprzez umowę najmu. W zależności od indywidualnych potrzeb przedsiębiorcy i sposobu wykorzystania pojazdu należy ocenić, który sposób w naszej sytuacji jest najbardziej dogodny

Wpisz nasz KRS 0000318482 w deklaracji podatkowej PIT.

Stan prawny na dzień: 19 sierpnia 2022 r.

Podstawa prawna:

1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).