Użytkownik zwrócił się do nas z prośbą o udzielenie porady prawnej w następującym stanie faktycznym:
Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Od kwietnia przeszedłem na VAT marża. Jako organizator turystyki organizuję wycieczki w Polsce i poza Europą (Izrael). W związku z tym chciałem dopytać czy w Polsce i Izraelu na wycieczki obowiązuje inna Vat marża?
W pierwszej kolejności należy podkreślić, że obowiązujące przepisy (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT) wskazują, że obowiązek podatkowy na gruncie VAT w przypadku biur podróży występuje w chwili dostawy towaru lub wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi turystycznej podatnik uzyska całość lub część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje również z chwilą jej otrzymania, jednakże wyłącznie w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
W przypadku natomiast podatku dochodowego zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o PIT za datę powstania obowiązku podatkowego w PIT należy uznać dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
- wystawienia faktury albo
- uregulowania należności.
W ustawie o VAT, a dokładnie w rozdziale „Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki” ustawodawca wskazał, że podstawę opodatkowania w przypadku:
- usług turystyki – stanowi marża, czyli różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty (czyli usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, m.in.: transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie) – pomniejszona o należny podatek VAT.
- usług własnych (usługi wykonywane we własnym zakresie, w ramach usługi turystyki, czyli usługa nie jest nabywana od innych podatników, np. pilota czy tłumacza) – stanowi wszystko, co składa się na zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika
Stawka podatku VAT dla podmiotu świadczącego usługę turystyki wynosi 23%. Jednak w myśl art. 119 ust. 7 ustawy o VAT usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 0%, jeżeli są nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i są świadczone poza terytorium UE. Jeżeli natomiast usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium UE, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko w tej części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma siedzibę działalności gospodarczej (z pewnymi wyjątkami).
W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej – miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
W zapytaniu Użytkownika wątpliwości dotyczą prawidłowej stawki VAT, jaka powinna być stosowana w przypadku świadczenia usług, dotyczących sprzedaży usług turystycznych świadczonych na terenie Izraela.
Obecnie stawka podstawowa wynosi 23%. Jednak należy zwrócić uwagę, że w stosunku do usług turystyki ustawodawca przewidział szczególne procedury dotyczące m.in. określania podstawy opodatkowania tych usług. I tak zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Podkreślić w tym miejscu należy, że warunkiem stosowania szczególnych procedur opodatkowania usług turystyki zawartych w art. 119 ustawy o VAT jest działanie na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedsiębiorca, który w taki sposób nie działa, nie może skorzystać z procedury zawartej w tym przepisie.
Odpowiadając zatem na pytanie Użytkownika należy wskazać, że do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% muszą być spełnione dwa warunki: musi działać w imieniu i na rzecz osób trzecich oraz transakcja, w której uczestniczy pośrednik, jest dokonywana poza terytorium Unii Europejskiej. Jeżeli obydwa warunki są spełnione - może skorzystać z 0% stawki podatku.
Jednocześnie wskazujemy, że zgodnie z regulaminem E-punktu konsultacyjnego, udzielane porady dotyczą informacji o aktualnym stanie prawnym, obejmują̨ prawo pracy, prawo w Internecie, prawo działalności gospodarczej oraz start – upy. Porady udzielane w ramach e-punktu konsultacyjnego nie obejmują swym zakresem przepisów prawa podatkowego. Rekomendujemy w tym zakresie ewentualne konsultacje z doradcą podatkowym.
Pamiętaj!
Wpisz nasz KRS 0000318482 w Deklaracji Podatkowej PIT.
Wyszukaj:
Akademia Liderów Innowacji i Przedsiębiorczości Fundacja dr Bogusława Federa w https://www.podatki.gov.pl/pit/twoj-e-pit/
Dziękujemy :)
Stan prawny na dzień: 17 maja 2023 r.
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.).