Interpretacja przysługiwania ulgi IP Box przez organy podatkowe oraz rejestracja prawa własności przemysłowej

Aby dowiedzieć się więcej o uldze IP Box oraz problematyce zdefiniowania „progamu komputerowego” w kontekście przysługiwania ulgi, przeczytaj

Pojęcie „programu komputerowego” w kontekście przysługiwania ulgi IP Box

Więcej

Ulga podatkowa IP Box została wprowadzona w dniu 1 stycznia 2019 roku i przysługuje osobom fizycznym i prawnym, które prowadzą działalność badawczo-rozwojową (B+R), przy jednoczesnej komercjalizacji (wprowadzenie do obrotu, udzielenie licencji) kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przysługiwanie ulgi pozwala na zastosowanie przez przedsiębiorcę stawki 5% podstawy opodatkowania od osiągniętego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które zostały wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa PIT”) oraz analogicznie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „ustawa CIT”). Podstawę opodatkowania stanowi przy tym suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Prowadzenie przez przedsiębiorcę działalności usługowo-informatycznej (np. PKD 62.02.Z, 62.01.Z), ale bez zastosowania wpisu o prowadzeniu innowacyjnej działalności gospodarczej może kwalifikować do zastosowania ulgi IP Box przy założeniu spełnienia przez przedsiębiorcę warunków koniecznych, wskazanych przez ustawę. Klasyfikacja PKD powinna w jak najpełniejszy sposób odzwierciedlać faktycznie wykonywaną przez przedsiębiorcę działalność, jednakże jej określenie wydaje się nie mieć bezpośredniego związku z kwestią, czy przedsiębiorca wykonuje działalność badawczo – rozwojową oraz czy w jej ramach uzyskuje kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Dostosowanie PKD do stanu faktycznego oraz zakwalifikowanie przedsiębiorcy jako uprawnionego do koszystania z ulgi IP Box to dwie samodzielne, chociaż niewykluczające się, kwestie na gruncie prawa podatkowego. Oczywiście, w przypadku ewentualnej kontroli zasadności korzystania z danej ulgi podatkowej, PKD przedsiębiorstwa może w sposób naturalny nakierować zespół kontrolujący na poprawność zastosowanych ulg, jednakże z pewnością nie jest ani wiążącą, ani jedyną możliwą przesłanką dla zastosowania ulgi. Dodatkowo, ustawy regulujące zastosowanie usługi IP Box nie uzależniają jej zasadności od konkretnego rodzaju prowadzonej działalności (poza wskazaniem, iż ma być to działalność badawczo – rozwojowa w jakiejś dziedzinie), a m.in. od rodzaju wytwarzanych praw własności intelektualnej (uldze podlegać będą jedynie prawa kwalifikowane, wskazane enumeratywnie przez ustawę).

Jak zostało wskazane w poradzie dotyczącej pojęcia „programu komputerowego” w kontekście przysługiwania ulgi IP Box, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in.:

• patent,
• prawo ochronne na wzór użytkowy,
• prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
• prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
• autorskie prawo do programu komputerowego (objęte ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Przypomnieć należy, że dla zastosowania ulgi IP Box bezwzględnie konieczny jest również bezpośredni udział w wytworzeniu, ulepszeniu lub rozwinięciu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które powstało w ramach prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności badawczo – rozwojowej. Jedynie kumulatywne spełnienie przesłanek pozwala uzyskać ulgę.

Oprogramowanie komputerowe definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ono ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ochrona prawnoautorska przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia, poza jedynie ideami i zasadami mogącymi stanowić podstawę któregokolwiek elementu programu komputerowego. Przedmiotem prawa autorskiego zaś, w ogólnym ujęciu, jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia już od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.Oznacza to, że program komputerowy stanowi przedmiot prawa autorskiego nawet w postaci nieukończonej (niestanowiącej integralnej całości) już od momentu ustalenia.

Dla skutecznego zbycia praw własności intelektualnej wraz z własnością rzeczy (choćby wykonywanej etapami), wymaga odpowiedniego postanowienia umownego, ustalającego stopniowe przechodzenie autorskich praw majątkowych na nabywcę, np. na oznaczony czas obowiązywania umowy pomiędzy podmiotami, bądź do momentu ukończenia utworu przez wykonawcę. Odrębną kwestią będzie rejestracja prawa własności przemysłowej – powinna być ona dokonywana dla kompletnego, ukończonego utworu ze wszystkimi posiadanymi przymiotami, gdyż jedynie w takiej wersji podlega on wykorzystywaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W reakcji na narastające wątpliwości podatników oraz organów podatkowych w kwestii interpretacji przepisów wprowadzających ulgę IP Box, w dniu 15 lipca 2019 roku Minister Finansów wydał „Objaśnienia podatkowe w sprawie IP BOX – PIT”, które można stosować analogicznie również dla ulgi przysługującej osobom prawnym.

Objaśnienia zaproponowane przez Ministra Finansów mają charakter wyłącznie kierunkowy i nie są wiążące. Chcąc uzyskać stanowisko organu podatkowego w konkretnym stanie faktycznym w celu otrzymania ochrony prawnopodatkowej, jedynym pewnym rozwiązaniem jest złożenie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, której treść będzie wiążąca w danej sprawie.

Na dzień sporządzenia niniejszej porady, dla uzasadnienia zajętego stanowiska przez przedsiębiorcę w kwestii przysługiwania ulgi IP Box, istnieje możliwość powołania się jedynie na intepretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydane w zaprezentowanych przez wnioskodawców stanach faktycznych – nie zapadły jeszcze żadne orzeczenia sądów administracyjnych w analizowanej materii i nie można mówić o utrwalonej praktyce organów podatkowych analizujących zasadność przysługiwania ulgi w konkretnych przypadkach.

Przypomnieć należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy co do wykonywania działalności badawczo – rozwojowej i uzyskiwania kwalifikowanych praw własności intelektualnej może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej.

Stan prawny na dzień: 3 lutego 2020 roku

Podstawa:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia 2020 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.461.2019.1.PS.;
2. Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX – PIT;
3. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. 2007 Nr 251, poz. 1885);
4. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 865);
5. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387);
6. Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 776);
7. Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231).