Korekta faktury VAT

Faktury korygujące są takim rodzajem faktur, których celem wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości czyli prawidłowemu przedmiotowi transakcji.

Przepisy Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług umożliwiają dokonanie korekty faktur w przypadku, gdy po dokonaniu dostawy czy wykonaniu usługi i wystawieniu faktury doszło do zmiany należnej kwoty i podatku. Art.106j wymienionej ustawy stanowi, że w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury udzielono np. obniżki w formie rabatu w związku z wcześniejszą zapłatą, udzielono opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży, dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty czyli sprzedaży oraz dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, to podatnik wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca powinna zawierać następujące elementy;

• wyrazy "faktura korygująca" albo wyraz "korekta";
• numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (datę wystawienia korygowanej faktury, kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę, imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem określonej czynności, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury);
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
• przyczynę korekty (przyczyna ta ma być jedynie określona, natomiast nie musi być uzasadniania);
• kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej - jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego;
• prawidłową treść korygowanych pozycji - jeżeli korekta nie wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego.

W sytuacji, kiedy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca powinna zawierać dodatkowo w stosunku do elementów opisanych powyżej, także oznaczenie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka ceny, rabat, natomiast może nie ujmować numeru identyfikacyjnego nabywcy, daty dokonania lub zakończenia dokonywania dostawy lub świadczenia usług względnie otrzymania całości lub części zapłaty, oraz nazwy (rodzaju) towarów lub usług objętych korektą.

Trzeba również pamiętać, że czym innym będzie korekta faktury, a czym innym jej anulowanie. Korekta powinna być sporządzona przez podatnika w momencie, gdy faktura pierwotna została wprowadzona do obrotu prawnego, tj. przykładowo, została odebrana przez nabywcę, a jednak faktura ta zawiera błędy. Natomiast nie należy dokonywać korekty faktury w sytuacji, gdy nabywca nigdy nie otrzymał pierwotnie wystawionej faktury i nie została pobrana zaliczka na poczet transakcji. W takich przypadkach nie doszło więc do faktycznej realizacji kontraktu– w sensie prawnym, nie doszło do żadnego skutku, a wobec tego należy anulować fakturę, nie zaś wystawiać fakturę korygującą. Jednak należy pamiętać, że w przypadku wątpliwości co do zasadności zarówno korekty, jak i anulowania faktury, należy wystąpić do odpowiedniego organu o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem każdą taką sytuację należy rozpatrywać odrębnie.

Korekta faktury VAT w euro

Trzeba także rozważyć przypadek, który występuje często przy dokonywaniu transakcji w walucie obcej. W sytuacji, gdy podatnik wystawia faktury w walucie obcej i stosuje przy tym, do przeliczenia kwot podstaw opodatkowania i podatku należnego, kursy średnie Narodowego Banku Polskiego, to w przypadku wykrycia błędu w wystawionej fakturze powinien, stosownie do przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług, dokonać jej korekty. Trudnością, jaka pojawia się przy takiej sytuacji, jest określenie dnia, na który miałaby zostać przeliczona dana kwota według średniego kursu NBP.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego i w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Natomiast ustęp drugi art. 31a stanowi „W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio”. Powyższe przepisy nie wskazują jednak wprost, jaki kurs należy zastosować do przeliczenia kwot wynikających z faktur korygujących.

Jednakże w sytuacji, gdy korekta faktury dokonywana jest w związku z przyczynami o charakterze wtórnym, które nie istniały w momencie realizacji transakcji pierwotnej i nie podlegały udokumentowaniu, to wtedy mamy do czynienia z nowymi okolicznościami, które podlegają rozliczeniu w momencie ich zaistnienia i w takim wypadku nie ma podstaw, aby stosować do nich taki sam kurs waluty obcej jaki został zastosowany przy rozliczeniu transakcji pierwotnej.

W związku z wejściem Krajowego Systemu e-Faktur można dokonywać korekt faktury VAT również przy jego użyciu. W takim przypadku faktura korygująca ma postać faktury ustrukturyzowanej, czyli faktury wystawionej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Podstawa prawna:

• Ustawa z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług  (Dz.U.2021.685 t.j.);
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2018 roku (0113-KDIPT1-2.4012.517.2018.1.KW);
• Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 sierpnia 2012 roku (ITPP1/443-579/12/MS).