Rozliczenie podatku dochodowego, a praca na emigracji

Użytkownik naszego serwisu od 8 lat stale przebywa na terytorium Wielkiej Brytanii. W ostatnim czasie podjął decyzję, że z dniem 1 kwietnia 2023 r. wróci do Polski.

W międzyczasie, jeszcze na jakiś czas wyjedzie na Wyspy, by 20 maja ostatecznie na stałe osiąść w ojczyźnie. Deklaruje, że w okresie od 1 kwietnia do 20 maja 2023 r. nie osiągnie na terytorium Polski żądnego dochodu. W tym stanie rzeczy zastanawia się za jaki okres powinien rozliczyć podatek dochodowy.

Poniżej odpowiedź naszych ekspertów:

Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) to podatek bezpośredni obciążający dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne. Obejmuje on również osoby wykonujące jednoosobową działalność gospodarczą, w tym przedsiębiorców w spółkach cywilnych. Pytanie problemowe wiąże się z zagadnieniem rezydencji podatkowej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, mające miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów – nieograniczony obowiązek podatkowy.

Chcesz dowiedzieć się więcej na ten temat?

Pokaż materiały

Ustawodawca definiuje miejsce zamieszkania na terytorium RP jako:

(i) posiadanie w kraju centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub;

(ii) przebywanie w kraju dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Osoby fizyczne, które nie posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – ograniczony obowiązek podatkowy.

W dalszej części tej Odpowiedzi należy wskazać na pewną oczywistość, a mianowicie w przypadku, gdy dana osoba nie osiągnie żadnego dochodu, nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu (w Polsce). Zakładamy, że Użytkownik zacznie osiągać dochody w Polsce począwszy od dnia 21 maja 2023 r. i od tego dnia będzie na stałe przebywał w Polsce. Okres pobytu w Polsce w roku 2023 przekroczy więc limit 183 dni, stąd też będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie odprowadzał podatek od całości swoich dochodów (także tych, które osiągnął w Wielkiej Brytanii w 2023 r.).

Powyższe należy skonfrontować z treścią

Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r.

Jak wynika z art. 4 wyżej powołanej Konwencji osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce lub w Wielkiej Brytanii oznacza każdą osobę, która według prawa każdego z tych państw podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze.

Konwencja ta określa następujące reguły kolizyjne w przypadku, gdy dana osoba ma miejsce zamieszkanie w obu tych państwach:

(i) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania, natomiast jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste
i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);

(ii) jeżeli nie można ustalić, w którym państwie ta osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym
z państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie,
w którym zwykle przebywa;

(iii) jeżeli osoba ta przebywa zazwyczaj w państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym państwie, którego jest obywatelem;

(iv) natomiast jeśli jest obywatelem obydwu tych państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe organy Polski i Wielkiej Brytanii rozstrzygną tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Analiza powołanych przepisów wobec tak przedstawionego przez Użytkownika stanu faktycznego, wskazuje na to, iż Użytkownik będzie musiał rozliczyć się za rok 2023 r. jako polski rezydent podatkowy. W odniesieniu do dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii w tym roku zastosowanie znajdzie metoda proporcjonalnego odliczenia. Odnosząc się natomiast do roku 2022, przyjmujemy, że Użytkownik przebywał wówczas na stałe w Wielkiej Brytanii

i nie osiągnął dochodów w Polsce, wobec czego w tym okresie nie był polskim rezydentem podatkowym.

Ważne:

Uwaga! Niniejsza porada nie obejmuje analizy lokalnych przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii. Opiera się ona przede wszystkim na ogólnie opisanym przez Użytkownika stanie faktycznym, a każdy przypadek winien być analizowany indywidualnie.

Stan prawny na dzień 31 marca 2023 r.

Podstawa prawna:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.);
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. 2006 Nr 250, poz. 1840;
Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. 2018 poz. 1369).

Umowa o pracę a umowa zlecenia

Zgodnie z przewidzianą w prawie cywilnym zasadą swobody umów, strony przystępujące do umowy mają możliwość ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości tego stosunku. Zasada ta wskazuje, że wykonywanie pracy nie koniecznie musi mieć charakter pracowniczy – można go ułożyć także w oparciu o umowę cywilną. W niniejszym poradniku przedstawimy jedną z pracowniczych form zatrudnienia – umowę o pracę, oraz drugą, opartą na przepisach prawa cywilnego – umowa zlecenia. W poradniku zostały wskazane najważniejsze rożnice pomiędzy obydwoma formami świadczenia pracy, a także przysługujące prawa i obowiązki stron poszczególnych umów.

Pobierz poradnik