Pytanie z dnia 16 maja 2017
Przedstawiony problem prawny: wynajem lokali prywatnych
Odpowiedź na problem prawny:
W przedstawionym stanie faktycznym prowadzona przez przedsiębiorcę działalność gospodarcza polega również na wynajmie własnych lokali na cele handlowe, jednakże w związku z dywersyfikacją kosztów i zamiarem zlikwidowania działalności gospodarczej, chciałby zawierać umowy najmu tych lokali użytkowych poza prowadzoną działalnością gospodarczą, jako prywatny wynajmujący.
W przedstawionej sytuacji pytający będzie wynajmował lokale nie w ramach działalności gospodarczej, a na zasadach ogólnych określonych w Ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (tj.: Dz.U. 2017 poz. 459) – dalej jako: KC – jako osoba fizyczna.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz.U. 2016 poz. 2032), źródłami przychodu są m.in.: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przywołana wyżej regulacja wskazuje, iż ustawodawca dopuścił najem jako odrębne stałe źródło przychodów podatkowych. Podatnik uprawniony jest do rozliczania przychodów uzyskiwanych z najmu na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów, o ile nie oddaje w najem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Z kolei art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj.: Dz.U. 2016 poz. 2180) – dalej jako: ustawa o zryczałtowanym podatku – stanowi, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegać mogą również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
W myśl. art. 12 ust. 3 lit. 1 pkt a ustawy o zryczałtowanym podatku – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów o których mowa w ww. art. 6 ust. 1a tej ustawy.
Ustawodawca tym samym daje podatnikom wybór w zakresie zasad opodatkowania przychodów z najmu z zastrzeżeniem, iż nie dotyczyć to będzie rzeczy związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W świetle powyższych uwag, po likwidacji działalności gospodarczej, były przedsiębiorca będzie uprawniony do rozliczania uzyskiwanych z najmu przychodów według zasad przewidzianych dla tzw. wynajmu prywatnego. Po likwidacji działalności gospodarczej przedmiotowy lokal nie będzie już z nią związany i przejdzie do majątku osobistego. W konsekwencji, prowadzący działalność gospodarczą po jej zakończeniu będzie uprawniony do dokonania wyboru opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu w oparciu o ustawę o podatku zryczałtowanym, według 8,5% stawki podatku.
Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j.: Dz.U. 2017 poz. 459);
- art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz.U. 2016 poz. 2032);
- art. 6 ust. 1a, art. 12 ust. 3 lit. 1 pkt a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj.: Dz.U. 2016 poz. 2180).
Stan prawny aktualny na dzień 16 maja 2017 r.
