Ujęcie w kosztach wstępnej opłaty umowy leasingowej

Rozstrzygnięcie Naczelnego Sądu Administracyjnego:

Firma nie musi sumy zapłaconej przy zawieraniu umowy leasingu zaliczać do kosztów proporcjonalnie do czasu jego trwania. Opłatę początkową może odliczyć od razu w całości¹.

 

Okoliczności sporu:

Spółka Promi zawarła umowę leasingu samochodu dostawczego i uiściła opłatę wstępną w związku z zawarciem umowy w listopadzie 2010 r. Pierwszą ratę leasingową Spółka miała zapłacić w lutym 2011 r. Umowę leasingu zawarto na okres 36 miesięcy. Zdaniem Spółki, opłata wstępna podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych w dniu ujęcia jej w księgach rachunkowym, ponieważ nie ma ona związku z okresem trwania umowy leasingu - stanowi natomiast warunek jej zawarcia. Wynika to z faktu, iż opłatę wstępną umowy leasingowej zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia, a nie zaksięgowania. Natomiast Urząd Skarbowy stanął na stanowisku, iż opłata wstępna powinna być proporcjonalnie odliczana w trakcie trwania umowy leasingu.

Podstawa prawna:

• Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. 2017, poz. 2343)

 

Rozstrzygane zagadnienie:

W jakim czasie można zaliczyć opłatę wstępną do kosztów podatkowych?

 

Rozstrzygnięcie:

Zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez leasingobiorcę w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód leasingodawcy i odpowiednio koszt uzyskania przychodów leasingobiorcy.

W opinii Naczelnego Sądu Administracyjnego zarówno raty leasingowe, jak i opłata wstępna, stanowią opłaty ustalone w umowie leasingu, określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym na podstawie art. 15 ust. 4 d i 4 e ww. ustawy zalicza się je do pośrednich kosztów uzyskania przychodu. Nie ulega wątpliwości, że wstępna opłata leasingowa związana jest pośrednio z określonymi przychodami. Spornym jest natomiast to, czy wydatek ten potrącany jest w dacie jego poniesienia, czy też zalicza się go proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy.

Wstępna opłata leasingowa ma charakter samoistny i bezzwrotny względem rat leasingowych uiszczanych w okresie trwania umowy. W rezultacie należy ją wiązać nie tyle z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, co z momentem jej zawarcia (tak też Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2120/11). Wstępna opłata leasingowa dotyczy nie tyle samego trwania umowy leasingu, lecz w ogóle możliwości jej zawarcia, bo od jej uiszczenia uzależnione jest zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu.

Na podstawie powyższego należy uznać, iż opłata wstępna od umowy leasingu jest opłatą jednorazową o odmiennym charakterze aniżeli raty leasingowe - dlatego należy zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo.

W związku z powyższym Spółka Promi Spółka z o.o. miała rację zaliczając do kosztów uzyskania przychodu opłatę wstępną w dacie jej poniesienia.

Więcej o leasingu możesz przeczytać w naszych Poradach:

1) Porada: Zakupy majątku trwałego

2) Porada: Finansowanie wyposażenia firmy

Poza tym w naszym serwisie znajdziesz wzory Umowy leasingu finansowego oraz Umowy leasingu operacyjnego, Ogólnych Warunków Umowy, jak również dokumenty pn. „Leasing finansowy i operacyjny – rozwiązania podatkowe” oraz „Gwarancje w leasingu”. Wszystkie dokumenty są dostępne tutaj: Umowa leasingu.

--

^[1] Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 grudnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2906/11