Pytanie z dnia 29 maja 2015
Przedstawiony problem prawny: „szkoła korepetycji” prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej indywidualnego przedsiębiorcy.
Odpowiedź na problem prawny:
Skierowane zapytanie dotyczy rozpoczęcia prowadzenia tzw. „szkoły korepetycji”, w której odbywać miałyby się kursy dokształcające dla gimnazjalistów i licealistów. Problem obejmuje zagadnienia prawne związane z opodatkowaniem takiej działalności oraz możliwe formy jej prowadzenia.
Z uwagi na fakt, iż przeważająca część zapytania odnosi się do problematyki podatkowej, w miejscu tym wskazujemy, iż udzielanie porad dotyczących prawa podatkowego wykracza poza zakres E-punktu konsultacyjnego, określony w Dziale II pkt. 4 Regulaminu udostępniania informacji i porad w systemie E-punktu konsultacyjnego w ramach serwisu Mikroporady.pl. Jednocześnie informujemy, że na stronie internetowej Urzędu Skarbowego zapoznać się można z upublicznionymi interpretacjami indywidualnymi o zbliżonych stanach faktycznych.
Zwracamy w szczególności uwagę na wyrok NSA z 30 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1279/12, który podzielił zdanie WSA w Łodzi i z którego wynika, iż udzielanie korepetycji w sposób zorganizowany, ciągły i ponoszenie odpowiedzialności za ich rezultat oraz ryzyka gospodarczego nie ma żadnego wpływu na charakter prowadzonej przez podatnika działalności. O tym, że udzielanie korepetycji jest działalnością gospodarczą, nie przesądza również zarejestrowanie jej w ewidencji. Jeżeli podatnik osobiście wykonuje tylko taką działalność oświatową i nie zatrudnia w żadnej formie w tym celu innych osób to nie można uznać, iż jest to działalność gospodarcza. Innymi słowy w ww. stanie faktycznym, nawet w przypadku zarejestrowania działalności gospodarczej we właściwej ewidencji (np. jednoosobowa działalność gospodarcza), przychody z niej rozliczać można i trzeba jako przychody z działalności oświatowej wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, a nie jako przychody z działalności gospodarczej.
W zakresie wyboru formy opodatkowania (podatek wg skali, liniowy, ryczałt, karta podatkowa), jak i zwolnienia z podatku VAT w związku ze świadczeniem usług edukacyjnych zależne są od zakresu i sposobu fakultatywnego świadczenia takich usług. Dlatego rekomendujemy konsultacje z doradcą podatkowym.
Rekomendacje: Co do formy działalności gospodarczej oraz innych wymogów wskazujemy, co następuje.
1. Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, „szkoła korepetycji” w zakresie wskazanym przez pytającą nie jest objęta systemem oświaty, co oznacza, że nie podlega zasadom w niej określonym. Działalność winna być prowadzona na podstawie ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Indywidualna działalność gospodarcza jest najpopularniejszą formą prowadzenia przedsiębiorstwa. Jej założenie nie jest warunkowane posiadaniem kapitału początkowego, a wymaga jedynie złożenia wniosku (CEIDG-1) o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
2. Wniosek należy składać drogą elektroniczną lub w wybranym Urzędzie Miasta/Gminy. We wniosku należy sprecyzować rodzaj wykonywanej działalności gospodarczej poprzez podanie symbolu według klasyfikacji Polskiej Klasyfikacji Działalności 2007. Przedmiotowa „szkoła korepetycji” sklasyfikowana winna być pod symbolem 85.59.B jako „Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
3. Wskazujemy także, iż działalność gospodarcza teoretycznie może być prowadzona w najmowanym lokalu mieszkalnym, jednakże oznacza to szereg obowiązków dla najemcy i wynajmującego (co do zasady właściciela nieruchomości) takich jak m. in. konieczność zgłoszenia owego faktu w spółdzielni lub gminie, która „ustali”, czy nie spowoduje to przekształcenia lokalu o charakterze mieszkalnym w lokal użytkowy. Przy ocenie stanu faktycznego organ bierze pod uwagę warunki określone w art. 71 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym przez zmianę sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części rozumie się w szczególności:
- przeróbkę pomieszczenia z przeznaczeniem na pobyt ludzi, albo przeznaczenie do użytku publicznego lokalu lub pomieszczenia, które uprzednio miało inne przeznaczenie bądź było budowane w innym celu, w tym także przeznaczenie pomieszczeń mieszkalnych na cele niemieszkalne,
- podjęcie albo zaniechanie w obiekcie budowlanym lub jego części działalności zmieniającej warunki bezpieczeństwa pożarowego, powodziowego lub pracy, warunki zdrowotne, higieniczno-sanitarne lub ochrony środowiska, bądź wielkość lub układ obciążeń.
Ustalenia te mogą pozwolić na stwierdzenie, iż prowadzenie „szkoły korepetycji” mogą spowodować konieczność przekształcenia lokalu mieszkalnego w użytkowy i konieczność zastosowania wyższej stawki podatkowej. Stawka podatku od nieruchomości zależy przy tym od regulacji w gminie oraz od ustalonych na podstawie podjętych przez nią uchwał stawek. Maksymalne stawki podatku od nieruchomości ogłaszane są w drodze obwieszczenia Ministra Finansów. Podatnikiem podatku od nieruchomości w rozumieniu ustawy jest zaś osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna, w tym spółka nieposiadająca osobowości prawnej będące m. in. właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych lub ich posiadaczami samoistnymi. Obowiązek opłaty wyższego podatku spoczywałby więc na właścicielu najmowanego lokalu. Ponadto regulaminy gospodarki zasobami mieszkaniowymi (zarządu, ustalenia opłat) spółdzielni, wspólnot mieszkaniowych, zakładów gospodarki lokalami komunalnymi przewidują podwyższenie opłaty od powierzchni lokali użytkowych z tytułu sprzątania, oświetlenia, wywozu śmieci, opłat na fundusz remontowy itp. Powyższe działania mogą nie być uzasadnione ekonomiczne w związku z tym w tym zakresie racjonalniejszy może być raczej najem lokalu użytkowego.
Podkreślamy, iż z rozpoczęciem działalności polegającej na prowadzeniu przedmiotowej „szkoły korepetycji” wiążą się też inne obciążenia, jak chociażby konieczność uzyskania zgody wspólnoty mieszkaniowej/zarządcy nieruchomości na umieszczenie oznaczenia przedsiębiorcy przykładowo przy wyjściu (na) do lokalu na klatce schodowej budynku i przy wejściu do budynku, czy też obowiązki wynikające z konieczności przystosowania lokalu do wymogów BHP.
Podstawa prawna:
- art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tj. Dz.U. 2004 nr 256 poz. 2572)
- ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (tj. Dz.U. 2015 poz. 584)
- art. 71 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.- Prawo budowlane (tj. Dz.U. 2013 poz. 1409)
- art. 2-5, ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz.U. 2014 poz. 849)
Stan aktualny na dzień 8 czerwca 2015 r.
