Limit przychodu należnego w działalności nieewidencjonowanej

Użytkownik naszego portalu zwrócił się z pytaniem dotyczącym limitu przychodu należnego w przypadku wykonywania działalności nieewidencjonowanej przez osobę fizyczną. Zajmuje się on tworzeniem stron internetowych – dla niektórych klientów wystawia faktury VAT, z innymi natomiast podpisuje umowy zlecenia i umowy o dzieło. W związku z tym zastanawia się czy do ustawowego limitu stanowiącego o tym czy dana działalność jest działalnością gospodarczą należy wliczać przychody z w.w. umów. Użytkownik dodaje, że jest uczniem i nie ukończył 26 roku życia.

Poniżej odpowiedź:

Zgodnie z art. 20 Konstytucji RP podstawą ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej jest społeczna gospodarka rynkowa oparta m.in. na wolności działalności gospodarczej. Ta z kolei, zgodnie z art. 22 Konstytucji, może być ograniczona wyłącznie w drodze ustawy i tylko ze względu na ważny interes publiczny (przesłanki łączne). Działalność gospodarcza została zdefiniowana w art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (dalej jako „Ustawa”):

działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Należy zatem stwierdzić, że aktywność Użytkownika spełnia przesłanki do uznania jej za działalność gospodarczą. Ustawodawca zdecydował się jednak na uregulowanie sytuacji osób fizycznych, które z takiej działalności uzyskują niewielkie przychody (działalność uboczna, dodatkowa, bagatelna, nisko przychodowa itd.) i wyłączył je spod reżimu przepisów dotyczących prowadzenia klasycznej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy, będącym

lex specialis wobec powołanego art. 3 Ustawy: „nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia (…) i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Począwszy od dnia, w którym przychód należny z działalności przekroczył powyższą kwotę, staje się ona działalnością gospodarczą. Na podstawie §1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 września 2020 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2021 r., od dnia 1 stycznia 2021 r. minimalne wynagrodzenie ustalono na kwotę 2800 zł. Z perspektywy Użytkownika problemem jest ustalenie, które przychody należy wliczać do przedmiotowego limitu 50% (1400 zł brutto). Odpowiedź na to pytanie nie jest jednoznaczna, brak jest bowiem do tej pory wypracowanej linii orzeczniczej ani interpretacyjnej w tym zakresie. W związku z tym należy odwołać się do literalnego brzmienia przepisów. Ustawodawca w art. 5 ust 3 Ustawy w odniesieniu do analizowanego limitu posłużył się zwrotem „przychód należny z działalności”. Jak wskazuje Użytkownik przedmiot zawieranych umów cywilnoprawnych i przedmiot świadczenia usług, dokumentowanych fakturami VAT jest tożsamy.

Należy więc przyjąć, że osiągany przychód, jest przychodem, o którym mowa w art. 5 Ustawy. Kluczowa w tej sprawie może okazać się również kwestia świadczenia usług. Odbywa się ono w ramach umowy zlecenia, zaś brak tego czynnika w umowie o dzieło. Ma to znaczenie z uwagi na składkowanie ubezpieczeniami społecznymi. Zakład Ubezpieczeń Społecznych w wydawanych interpretacjach nie jest prezentuje jednolitego stanowiska, a ostatnio stwierdził nawet, że nie jest władny do rozstrzygania o zakresie działalności nierejestrowanej. Przykładem stanowiska ZUS-u, które wypacza instytucję działalności nieewidencjonowanej i stanowi sprzeczność z jej ratio legis jest interpretacja indywidualna DI/100000/43/822/2018. Zakład uznał w niej, że prowadzącego działalność nierejestrowaną, należałoby uznać za zleceniobiorcę, wobec czego podlegałby obowiązkowemu składkowaniu. Wydaje się jednak, że interpretacja ta jest błędna. Wskazać należy jeszcze, że na gruncie art. 20 ust. 1 ba ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód osiągany z działalności nierejestrowanej kwalifikuje się jako „przychód z innych źródeł”. Konkludując, w naszej opinii, do limitu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy należy wliczać przychód osiągnięty z umów cywilnoprawnych jeśli dotyczą one tego samego rodzaju przedmiotu aktywności, co prowadzona działalności nieewidencjonowana. Inaczej byłoby w sytuacji, gdyby przedmiot umów zlecenia i o dzieło dotyczył innych, niezwiązanych z profilem działalności Użytkownika czynności.

Mając na względzie brak definitywnego ustawowego rozwiązania tej problematycznej kwestii i brak orzecznictwa, a także niejednolite stanowiska organów, rekomendujemy zwrócenie się do Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jeżeli podatnik posiada jakiekolwiek wątpliwości w zakresie stosowania prawa podatkowego może wystąpić do Organu o wydanie tzw. interpretacji podatkowej, która wyjaśnia jak stosować przepisy prawa podatkowego w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym

W naszym serwisie przygotowaliśmy dokument pt.: Interpretacja podatkowa- jak ją uzyskać i jak stosować? w którym krok po kroku wyjaśniamy, jak można uzyskać indywidualną interpretację podatkową

Najważniejszą cechą interpretacji podatkowych jest ich funkcja gwarancyjna. Przedsiębiorca stosujący wydaną dla niego interpretacje, nie jest narażony na odpowiedzialność ciążącą na nim z tytułu stosowania prawa podatkowego, w sposób, który okaże się później niezgodny z orzeczeniem sądu lub późniejszą interpretacją.

Wpisz nasz KRS 0000318482 w deklaracji podatkowej PIT

Stan prawny na dzień 23.07.2021 roku

Podstawa prawna:

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. 1997 nr 708 poz. 483),
Ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162),
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 września 2020 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2021 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1596).

Umowa o dzieło - umowa zlecenie

Wielokrotnie spotykamy się z problematyką, jaką jest wybór właściwego rodzaju umowy. Najczęściej mylonymi i błędnie stosowanymi umowami są umowa o dzieło/umowa zlecenie. Zarówno umowa o dzieło, jak i umowa zlecenie są umowami cywilnoprawnymi, pełnią jednakże zdecydowanie inne funkcje i powodują różne skutki. Istotą zawarcia umowy o dzieło jest zobowiązanie się przyjmującego zamówienie do wykonania określonego, szczegółowo w umowie dzieła, zaś strony zmawiającej do zapłaty wynagrodzenia. Istotą umowy zlecenia jest wykonanie nie przez przyjmującego zlecenie określonej czynności prawnej lub faktycznej.

Pobierz poradnik